（轉(zhuǎn)自：肖太壽財稅工作室）
建筑行業(yè)中的包工頭（班組長）分為三類：自然人包工頭（班組長）、設立臨時稅務登記證的包工頭（班組長）和注冊為個體工商戶的包工頭（班組長）。以上包工頭或班組長在建筑行業(yè)中往往是承包勞務，然后聘請農(nóng)民工從事勞務完成工作。其納稅管理總局如下:
（一）自然人包工頭（班組長）的納稅管理
1、增值稅的納稅處理
由于包工頭（班組長）與建筑公司或勞務公司簽訂某一工種的專業(yè)作業(yè)勞務承包合同，提供的專業(yè)作業(yè)建筑勞務是建筑服務中的增值稅應稅范圍，必須繳納增值稅，具體的增值稅處理如下：
第一、適用的增值稅稅率。
《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第13號)和《財政部 稅務總局關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務總局公告2020年第24號)規(guī)定：自2020年3月1日至12月31日自然人包工頭（班組長）在湖北省范圍內(nèi)承接建筑勞務，享受免征增值稅政策，在湖北省以外省份承接建筑勞務，減按1%征收率征收增值稅。
第二、自然人包工頭（班組長）在工程勞務所在地稅務局代開發(fā)票給建筑企業(yè)或勞務公司。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。建筑企業(yè)將部分業(yè)務分包給“包工頭”，由其提供的建筑服務，屬于增值稅應稅項目，超過500元的應按照國家稅務總局公告2018年第28號規(guī)定取得發(fā)票。
第三、代開發(fā)票的地址：建筑勞務發(fā)生地主管稅務局
按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十六條第(三)款規(guī)定：其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
2、個人所得稅的納稅處理
第一、包工頭（班組長）個人所得稅適用的稅目：自然人經(jīng)營所得稅目，而不是勞務報酬所得稅目。
根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕127號第三條規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
第二、個人所得稅的納稅處理：在代開發(fā)票的環(huán)節(jié)，收經(jīng)營所得個人所得稅：按照不含增值稅金額的一定比例核定征收個人所得稅。
根據(jù)國家稅務總局2018年公告第61號文件的的規(guī)定，“經(jīng)營所得”不屬于個人所得稅的扣繳范圍，應該由納稅人自行申報繳納。目前，大多數(shù)地方稅務局都在代開發(fā)票的環(huán)節(jié)，按照核定征收經(jīng)營所得個人所得稅：按照不含增值稅金額的一定比例代征個人所得稅。比如以下省份：
云南省統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)的1%核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。
江西省按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)1.3%預征個人所得稅。
四川省統(tǒng)一按照開票金額（不含增值稅）的1.2%預征個人所得稅。
深圳市按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)0.8%預征個人所得稅。
廣西省按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)1.3%預征個人所得稅。
福建泉州市按應稅收入的1.2%征收個人所得稅。
3、納稅處理中碰到的缺陷
實踐中，包工頭（班組長）在代開發(fā)票時，面臨兩大缺陷：第一，不少地方稅務局代開發(fā)票時，針對自然人代開發(fā)票有開具發(fā)票金額的限制。比如：有的地方規(guī)定一個人只能開具200萬元一年，一個月至能開具10萬元以下。第二是，不少地方稅務局代開發(fā)票窗口的工作人員錯誤的將“經(jīng)營所得”稅目開成“勞務報酬所得”稅目，結果在發(fā)票的“備注欄”代開發(fā)票系統(tǒng)自動生成“個稅由付款方代扣代繳”字樣，導致自然人稅費的增加。
（二）設立臨時稅務登記證的包工頭（班組長）的納稅處理
1、法律依據(jù)
根據(jù)國家稅務總局2019年公告第48號公告第二條的規(guī)定:自2020年3月1日起，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務登記。
2、增值稅的納稅處理
第一，設立臨時稅務登記的班組長或包工頭，可以在工程勞務所在地代開增值稅發(fā)票，也可代開增值稅普通發(fā)票。在代開發(fā)票的“備注欄”必須注明：建筑勞務所在地的市、縣、區(qū)和項目的名稱。
第二，設立臨時稅務登記的班組長或包工頭可以安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票。
第三，設立臨時稅務登記的班組長或包工頭，就可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元，季度銷售額45萬元以下免稅政策。
3、個人所得稅的納稅處理
第一，如果設立臨時稅務登記的班組長或包工頭在工程所在地稅務局代開發(fā)票時，按照“經(jīng)營所得”稅目，按照不含增值稅金額的比例核定征收個人所得稅。
第二，如果設立臨時稅務登記的班組長或包工頭安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票的情況下，則班組長或包工頭必須登陸工程所在地稅務局所屬省稅務局電子稅務局，自行納稅申報個人所得稅。
（三）注冊個體工商戶的班組長（包工頭）的納稅處理
1、增值稅的納稅處理
第一，注冊個體工商戶的班組長（包工頭），可以在工程勞務所在地代開增值稅發(fā)票，也可代開增值稅普通發(fā)票。在代開發(fā)票的“備注欄”必須注明：建筑勞務所在地的市、縣、區(qū)和項目的名稱。
第二，注冊個體工商戶的班組長（包工頭）可以安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票。
第三，注冊個體工商戶的班組長（包工頭），就可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元，季度銷售額30萬元以下免稅政策。
2、個人所得稅的納稅處理
第一，如果注冊個體工商戶的班組長（包工頭）在工程所在地稅務局代開發(fā)票時，按照“經(jīng)營所得”稅目，按照不含增值稅金額的比例核定征收個人所得稅。
第二，注冊個體工商戶的班組長（包工頭）安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發(fā)票自行向建筑企業(yè)或勞務公司自行開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通普通發(fā)票的情況下，則班組長或包工頭必須登陸工程所在地稅務局所屬省稅務局電子稅務局，自行納稅申報個人所得稅。
3、注冊個體工商戶的班組長（包工頭）面臨的困難
實踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)，如果班組長（包工頭）到工程所在地注冊個體工商戶，面臨如下困難：一是有不少當?shù)毓ど滩块T（市場監(jiān)督管理所）以班組長沒有建筑勞務資質(zhì)（其實國家已經(jīng)取消建筑勞務資質(zhì)管理，全有15個省已經(jīng)發(fā)文取消建筑勞務資質(zhì)）為由而不給予登記注冊。二是不少地方稅務局要求注冊個體工商戶必須實施查賬征收個人所得稅政策。三是不少地方工商部門要求注冊個體工商戶的，必須要提供寫字樓的辦公場所。
因此，筆者建議建筑行業(yè)中的班組長或包工頭最好是在工程勞務所在地稅務局設立臨時稅務登記證進行處理。
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